Расчет амортизации: формула, понятие и методы определения амортизационной стоимости

Содержание
  1. Линейный способ расчета
  2. В каких случаях применяют
  3. Порядок расчета
  4. Определение начальной стоимости
  5. Срок использования
  6. Определение нормы показателя
  7. Формула линейного расчета
  8. Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом
  9. 1. Первичная стоимость объекта
  10. 2. Эксплуатационный период
  11. 3. Формула нормы амортизации
  12. 4. Формула расчета начисления амортизации
  13. Методы расчета амортизации
  14. Достоинства и недостатки линейного метода
  15. Линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете
  16. Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете
  17. Универсальность и расчетная простота не единственные преимущества метода
  18. Технический прогресс и линейный способ
  19. Первоначальная и остаточная стоимость ОС
  20. Особенности применения линейного метода
  21. Особенности расчета
  22. Применение ускоренной амортизации
  23. Виды коэффициентов
  24. Коэффициент до двух
  25. Коэффициент до трех
  26. Ограничения по использованию коэффициента
  27. Сущность и понятие
  28. Для чего применяется?
  29. Условия применения
  30. Ситуации применения метода
  31. В каких ситуациях допустимо применение ускоренной амортизации
  32. Применение повышающих коэффициентов для ОС, функционирующих в агрессивной среде
  33. Выбираем метод амортизации имущества
  34. Расчет уменьшающего остатка
  35. Расчет списания стоимости, исходя, из суммы чисел лет СПИ
  36. Как изменить счет затрат для отражения расходов по амортизации
  37. Как изменить срок полезного использования и (или) первоначальную стоимость
  38. Как изменить специальный коэффициент для начисления амортизации
  39. Принятие к учету и ввод в эксплуатацию основного средства
  40. Коэффициент Бивера на основе пятифакторной модели
  41. Уменьшение налога на имущество при использовании механизма ускоренной амортизации
  42. Уменьшение налога на прибыль в период действия лизинговой сделки при применении способа ускоренной амортизации
  43. Выкуп предмета лизинга по минимальной остаточной стоимости
  44. Выводы

Линейный способ расчета

Амортизация, как процесс переноса первичной стоимости основного средства (ОС) либо актива нематериального характера, может осуществляться разными способами. На законодательном уровне не утверждены строгие требования касательно метода расчета.

Наиболее удобным признан линейный метод. Принцип заключается в том, что ОС подвергают постепенному списанию в одинаковых долях в течение всего времени полезного использования. Отчисления производятся каждый месяц с момента введения объекта в эксплуатацию до момента, пока стоимость ОС не будет погашена полностью.

В каких случаях применяют

Линейный расчет применяют по отношению к материальным и нематериальным объектам. Длительность их эксплуатации либо полезного функционирования не должна быть меньше 1 года. Начальная стоимость имущества, которое подлежит амортизации – от 40 тыс. рублей.

Представленный способ в обязательном порядке применяют по отношению к зданиям и постройкам, если термин эксплуатации превышает 20 лет. Для объектов с другим сроком могут использоваться иные варианты расчетов отчислений.

Амортизации не подлежат:

  • земельные участки;
  • природные ресурсы;
  • ценные бумаги;
  • объекты капитального строительства (если оно не завершено).

Такие объекты не характеризуются износом, поэтому их стоимость нельзя включать в себестоимость производимой продукции либо предоставляемых услуг.

Порядок расчета

Для линейного расчета необходимо определить несколько величин. Необходимо знать первоначальную стоимость рассматриваемого объекта, а также период его полезного использования.

Определение начальной стоимости

Данный показатель является основной для выполнения расчета амортизации. Начальная стоимость – это совокупность затрат, которые были понесены при покупке объекта либо его строительстве. При переоценке имущества показатель начальной стоимости заменяют восстановительной.

Срок использования

Показатель определяют исходя из характеристик и целевого назначения объекта. В этих целях могут использовать классификацию, содержащую перечень видов ОС. Там они подразделены на категории в зависимости от срока полезного использования (СПИ).

Во многих случаях объекты не подпадают под критерии, представленные в классификаторе. В этом случае при расчетах используется прогнозированный срок эксплуатации, который определяют с учетом условий применения и предполагаемой скорости изнашивания.

Определение нормы показателя

Для проведения линейного расчета требуется предварительно вычислить годовую норму. Этот показатель отражает объем средств, которые списываются путем включения в себестоимость производимых товаров. Говоря проще, это процент от начальной стоимости объекта, который списывается за 1 год.

Формула для определения годовой нормы выглядит следующим образом:

К = (1 : n) * 100%

  • показатель K выражает годовую норму амортизации;
  • n – показатель, отражающий СПИ.

Разделив итоговый результат на число 12, можно определить уже месячную норму. Этот показатель отражает процент от начальной стоимости, который должен амортизироваться за 1 месяц эксплуатации объекта.

Формула линейного расчета

Зная стоимость и эксплуатационный термин, а также вычислив годовую норму амортизации, можно произвести последующий расчет. В этих целях используется формула линейного начисления амортизации, в которую нужно вставить известные переменные.

Сама формула выглядит следующим образом:

А = С * К / 12

В которой:

  • A – размер месячного амортизационного отчисления;
  • C – изначальная стоимость конкретного объекта ОС;
  • K – годовая норма, которую определяют по формуле, представленной выше.

В результате применения данной формулы можно вычислить, какая сумма подлежит списанию в течения месяца в виде амортизационного отчисления. Если же результат умножения показателей C и K не делить на 12, будет известна сумма, подлежащая списанию в течение 1 года.

Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом

Для определения величины месячных амортизационных отчислений линейным способом необходимо знать первичную стоимость объекта, его эксплуатационный срок и рассчитать амортизационную норму.

1. Первичная стоимость объекта

В качестве основы для подсчета применяется первичная стоимость объекта, которая вычисляется путем суммирования всех затрат на его покупку или строительство. Если проводилась переоценка стоимости имущества, то для расчета применяется такой показатель, как восстановительная стоимость.

2. Эксплуатационный период

Эксплуатационный период устанавливается посредством изучения классификационного перечня основных средств, дифференцирующих их на амортизационные группы. Если объект не зафиксирован в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:

  • прогнозируемого времени использования;
  • предполагаемого физического изнашивания;
  • ожидаемых эксплуатационных условий.

3. Формула нормы амортизации

Годовая норма амортизации выражается в процентном соотношении к первичной (восстановительной) стоимости имущества и рассчитывается по формуле:

К = (1 : n )* 100%,

где К – годовая норма амортизации;

n – срок эксплуатации в годах.

Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).

4. Формула расчета начисления амортизации

При линейном методе начисления амортизации формула расчета представляет:

А = С*К/12,

где А – размер месячных амортизационных отчислений;

С – первичная стоимость имущества;

К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.

Если нужно рассчитать годовой размер амортизационных отчислений, то делить на 12 (количество месяцев в году) не нужно или достаточно разделить первоначальную стоимость имущества на срок его эксплуатации.

Методы расчета амортизации

Существует четыре метода расчета амортизации. Один из этих методов – линейный, остальные методы – это нелинейные методы. Отметим, что из-за простоты применения линейный способ является самым широко используемым методом на практике.

Достоинства и недостатки линейного метода

Основные достоинства линейного метода амортизации:

  • Простота вычисления. Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.

  • Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).

  • Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).

Преимуществом является и то, что законодательством предусмотрена возможность использования такого способа как в бухучете, так и в налоговом, что позволяет избежать возникновения разниц по ПБУ 18/02.

Линейный способ удобно использовать в случаях, когда планируется, что объект будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока его использования.

Главные недостатки линейного метода:

Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены. Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации. В результате оно будет требовать дополнительных затрат на обслуживание и ремонт, в связи с поломками и выходом из строя. А списание амортизации тем временем будет идти равномерно, теми же суммами, что и в начале эксплуатации, так как иного линейный способ не предусматривает. Совокупная величина налога на имущество в течение всего срока эксплуатации имущества, к которому применяется линейный метод, будет выше, чем при нелинейных способах. Предприятиям, планирующим быстро обновлять производственные фонды, удобнее будет применять нелинейные способы.

Линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете

Любая компания имеет право самостоятельно выбрать способ списания амортизационных отчислений. Согласно действующему законодательству, объекты основных средств подразделяются на десять амортизационных групп в зависимости от временного срока их эксплуатации.

При этом обязательно линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам, а именно:

  • VIII группа – объекты со сроком эксплуатации 20-25 лет;

  • IX группа – объекты со сроком эксплуатации 25-30 лет;

  • X группа – объекты со сроком эксплуатации больше 30 лет.

По остальным объектам можно применять любой способ амортизационных отчислений на выбор организации, который надо зафиксировать в приказе об учетной политике.

Отметим, что линейный способ амортизации может применяться как для нового имущества, так и для объектов, ранее бывших в употреблении (эксплуатации).

Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете

По ст. 259 НК в целях налогового учета налогоплательщики могут использовать при списании износа один из предлагаемых методов – линейный или нелинейный.

Если применяется линейный способ амортизации, суммы отчислений определяются ежемесячно и по каждому объекту в отдельности (п. 2 ст. 259).

Методику начисления амортизационных сумм необходимо закрепить в рабочей учетной политике компании. При этом нужно помнить о том, что по имуществу из 8-10 гр. (сооружения, здания, НМА, передаточные устройства) разрешается выбирать только линейный метод амортизации. Отметим, что установленную организацией методику расчета амортизации в налоговом учете допускается менять, но только с начала очередного налогового года. При этом изменять нелинейный способ на линейный метод амортизации можно 1 раз в 5 лет (п. 1 ст. 259).

Универсальность и расчетная простота не единственные преимущества метода

Линейный способ отличается двумя главными преимуществами:

  • универсальностью — отсутствием различий между алгоритмами бухгалтерского и налогового учета и расчета амортизации, что избавляет от необходимости отражения разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»;
  • простотой расчета — при выборе линейного способа начисления амортизации не нужны сложные и регулярные вычисления амортизации, используется простая формула при вводе актива в эксплуатацию.

В дополнение можно назвать еще две особенности способа, отличающие его от нелинейных алгоритмов расчета амортизации:

  1. Равномерность включения амортизации в затраты.
    Равномерное списание амортизации будет достоинством линейного способа, если компании выгоднее и удобнее переносить затраты в сумме амортизации на себестоимость равномерно. Например, при вводе объекта в эксплуатацию планируется, что он будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока использования. Если же наибольшую прибыль ожидается получить в первые месяцы эксплуатации актива и есть заинтересованность в списании наибольших сумм амортизации в этот период, следует избрать нелинейный способ начисления.
  2. Учетная точность.
    В отличие от нелинейных способов, где начисление амортизации производится по группе объектов амортизационной группы, линейный способ позволяет отслеживать сумму накопленной амортизации и остаточную стоимость по каждому конкретному объекту. Для этого достаточно выстроить грамотный аналитический учет по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Технический прогресс и линейный способ

Преимущество равномерного списания амортизации, лежащее в основе линейного способа, полностью исчезает, если активы компании подвержены быстрому моральному износу.

Это могут быть автомобили, станки, исключительные права на компьютерные программы и иные нефинансовые активы, использование которых становится неэффективным вследствие появления новых более совершенных моделей и образцов.

Морально устареть может также недвижимость, если она перестанет соответствовать современным требованиям эргономики, качества и объема предоставляемых услуг.

Если технический прогресс и изменяющиеся требования влияют на быстрое устаревание актива, при выборе амортизационной модели необходимо рассмотреть целесообразность применения нелинейных способов.

В данном случае равномерное начисление амортизации не обеспечивает достаточную концентрацию необходимых для замены актива ресурсов. Тем компаниям, которые планируют быстро обновлять производственные активы, выгоднее применять нелинейные способы начисления амортизации.

Первоначальная и остаточная стоимость ОС

Вернемся к объектам имущества, начислять амортизацию на которые необходимо. Итак, зная первоначальную цену объекта и значение начисленного износа, бухгалтер получает стоимость объекта на момент расчета. Она называется остаточной.

Делать такой расчет бухгалтеру следует ежемесячно – от этого показателя напрямую зависит налог на имущество предприятия, неграмотный расчет которого бьет по прибыли компании и создает проблемы во взаимоотношениях с налоговой инспекцией. Поэтому так важно правильно начислять амортизацию по каждому объекту. Существуют линейный и нелинейный способы расчета амортизации. Компаниям и организациям законом дано право самостоятельного выбора способа начисления износа имущества. В учетной политике компании применение метода расчета амортизации фиксируется обязательно. Законом установлено право перехода с одного метода начисления износа на другой только раз в пять лет.

Особенности применения линейного метода

Для этого способа характерно начисление амортизации по каждому объекту. Линейный расчет амортизации наиболее распространен. Он считается самым удобным не только среди законодателей, но и среди бухгалтеров.

Сущность его заключается в исчислении суммы износа из первоначальной стоимости объекта, умноженной на норму амортизации. Поскольку настоящая статья посвящена линейному способу расчета амортизации, то и рассмотрим его более подробно.

Особенности расчета

Начинают начислять амортизацию с начала месяца, следующего за месяцем ввода объекта в производственный процесс. К примеру, даже, если имущество приобретено, а ввод в эксплуатацию датирован 1-го марта, то начислять износ следует с 1-го апреля. Те же правила действуют и на объекты, полученные безвозмездно.

По такому же принципу происходит прекращение начисления амортизации: с 1-го числа месяца, идущего за месяцем, в котором сумма износа сравнялась с первоначальной стоимостью объекта. Существуют и другие причины для прекращения начисления износа, например при ликвидации, выбытии или консервации объекта в связи с возникшей необходимостью. При выходе из законсервированного состояния (по письменному распоряжению руководства компании) амортизация ОС также начисляется с начала месяца, следующего за тем, в котором эксплуатация объекта возобновлена.

Применение ускоренной амортизации

Применение метода ускоренной амортизации, сопровождается следующим эффектом (в сравнении с равномерной амортизацией): в первые годы эксплуатации и списания объекта из-за относительно больших затрат по амортизации снижается налогооблагаемая прибыль. Благодаря этому уменьшается отток средств по выплате налога на прибыль. В последние годы списания актива ситуация будет ровно обратной.

Таким образом, в первые годы фирма получает от государства бесплатный налоговый кредит, который она погасит к концу срока списания актива.

Поскольку применение ускоренной амортизации сопровождается относительным занижением прибыли в первые годы эксплуатации объекта, используют оба варианта амортизации: равномерная для демонстрирования отчетной прибыли и ускоренная для исчисления налогооблагаемой прибыли.

Виды коэффициентов

Виды коэффициентов прописаны в статье 259.3 НК РФ. В акте указано, что предприниматель может использовать коэффициенты от 1 до 3.

Коэффициент до двух

Коэффициент, не превышающий цифру 2, актуален для нижеследующих объектов:

  • Эксплуатируемые в агрессивных условиях или при увеличенной сменности.
  • Являющиеся собственностью промышленных субъектов, осуществляющих деятельность в области сельского хозяйства.
  • Являющиеся собственностью фирм-резидентов особой или свободной экономической зоны.
  • Отличающиеся повышенной энергетической производительностью.
  • Изготовленные на основании специального инвестиционного соглашения.

В отношении всех приведенных объектов актуален коэффициент 1-2.

Коэффициент до трех

Коэффициент, не превышающий цифру 3, актуален для этих активов:

  • Считающиеся предметом соглашения о финансовой аренде (лизинге) в том случае, если актив присутствует на балансе фирме, определяющей амортизацию. То есть этот актив не должен быть собственностью субъекта, предоставившего лизинг.
  • Применяющиеся только в рамках научно-технической деятельности.
  • Применяющиеся в рамках добычи углеродов на новом месторождении.
  • Применяющиеся в рамках водоснабжения и водоотведения.

В статье 259.3 НК РФ указано, что в отношении фондов из однородных групп используется одинаковый коэффициент. Объекты подлежат применению одинакового коэффициента даже тогда, когда на них начисляется ускоренная амортизация по нескольким критериям.

ВАЖНО! Коэффициент не выше трех может использоваться только в том случае, если амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка. Соответствующие правила содержатся в пункте 19 ПБУ 6/01, пункте 29 ПБУ 14/2007.

Ограничения по использованию коэффициента

Существуют определенные ограничения по использованию КУА. Использование коэффициента должно быть обосновано. Обоснованием могут выступать эти условия:

  • Актив находится в непосредственном контакте с агрессивными средами. То есть последние должны разрушать объект, влиять на срок его полезной эксплуатации.
  • Актив контактирует с токсичными, взрывоопасными и прочими агрессивными элементами. Они могут привести к аварийной ситуации и быстрой поломке техники.

Если на предприятии просто присутствует агрессивная среда, однако она никак не влияет на оборудование, коэффициент использовать нельзя.

Сущность и понятие

Ускоренная амортизация основана на принципах линейной А. Это означает, что все списания равны, но их стоимость выше, чем в случае линейного износа. Основные средства рассчитываются в более короткий период времени.

Суть ускоренной амортизации состоит в следующем: предприниматели могут сократить период А, применяя повышенные ее нормы. Конечно, это возможно только после выполнения определенных требований, таких как использование основных средств в условиях, указывающих на их быстрое потребление или в которых наблюдается быстрый технический прогресс.

Предпочитается применение повышенных норм амортизации для зданий, транспортных средств и оборудования, находящихся в условиях повышенного износа. Законодательство содержит подробные указания относительно возможности применения более высоких норм А.

Ускоренная амортизация увеличивает сумму списаний с объекта основных средств, при этом сокращает срок А и сумму налогов.

Для чего применяется?

Важно отметить, что ускоренная амортизация может применяться ко всем видам основных средств. Предприниматель имеет право увеличить ставки, вытекающие из перечня норм А, используя соответствующие коэффициенты для:

  • зданий и сооружений, используемых в ухудшенных или плохих условиях;
  • машин, устройств и транспортных средств (кроме морского флота), используемых более интенсивно по сравнению со средними условиями или требующими особой технической эффективности;
  • машин и оборудования, которые подвержены быстрому техническому прогрессу.

Все основные условия применения данного метода перечислены в ст. 259.3 НК РФ.

Условия применения

Ускоренная амортизация – это перевод стоимости актива в себестоимость продукции по ускоренной ставке.

Так как подобные отчисления принимаются в качестве затрат по налогу на прибыль, то налоговые нормативно-правовые акты строго регулирует вопрос ускоренного списания.

При амортизации актива ускоренным способом разрешается применять один коэффициент повышения амортизации из числа возможных. Запрет на внедрение нескольких коэффициентов до этого содержался только в письмах Минфина, но по состоянию на 1.01. 2014 года он был закреплен в п. 259.3 НК РФ.

Налогоплательщик должен указать в учетной политике, какой показатель приемлемого будет употреблять для начисления А по ставке.

Основные предпосылки применения данного вида ускоренной амортизации:

  • наличие острой необходимости быстро списать объект;
  • при повышенной загрузке оборудования в самом начале деятельности;
  • если к таким объектам относятся: электронная техника, быстро устаревающие модели;
  • при регулировании нагрузки на внеоборотный актив;
  • проблемы со списанием средств.

Ситуации применения метода

Перечень ситуаций, позволяющих применять ускоренные нормы амортизации:

  • Условия агрессивной среды. Внедрение коэффициента присваивается ОС, которые эксплуатируются в критериях высокой агрессивности окружающей среды. Повышение коэффициента А не более 2.
  • Ведение сельскохозяйственной производственной работы предусматривает ускоренную амортизацию всех объектов ОС. Повышение коэффициента не более 2.
  • Работа компании в промышленно-производственной либо туристско-рекреационной зоне дает право использовать коэффициент в пределах 2 ко всем объектам ОС, используемых в работе.
  • Для объектов, находящихся на балансе арендодателя (лизингополучателя) ОС – коэффициент 3.
  • Применение для морской добычи углеводородов. Право на данную амортизацию в пределах коэффициента не более 3 предусмотрено для компаний, которые имеют лицензию на данную деятельность, и операторов морской нефтедобычи. Это исключение применяется к оборудованию, которое используется для разработки нового месторождения.
  • С 01.01.2008 г. амортизация в 3 раза применяется к активам водоснабжения и канализации в списке, который был утвержден Кабинетом министров России.

Налоговый кодекс не воспрещает внедрение нескольких коэффициентов для различных групп ОС. Аспекты внедрения коэффициентов должны быть указаны в учетной политике компании.

В каких ситуациях допустимо применение ускоренной амортизации

Перечень ситуаций, допускающих применение ускоренных темпов начисления амортизации:

  1. Условия агрессивности среды. Применение повышающего коэффициента закреплено за основными средствами, эксплуатируемыми в условиях высокой агрессивности среды. Повышающий норму амортизации коэффициент не более 2.
  2. Ведение сельскохозяйственной промышленной деятельности предусматривает ускоренную амортизацию всех объектов основных средств (подп. 2 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Повышающий коэффициент увеличения нормы амортизации не более 2.
  3. Работа предприятия в промышленно-производственной или туристско-рекреационной зоне дает право применение коэффициента в пределах 2 на все объекты основных средств, используемых в деятельности (подп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
  4. Условие энергетической эффективности ОС. При законодательном определении класса энергоэффективности основного средства коэффициент для объектов с высокой эффективностью не более 2.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 01.01.2018 повышающий коэффициент 2 не применяется в отношении зданий с высокой энергоэффективностью (подп. 2 п. 1 ст. 1закона «О внесении изменений…» от 30.09.2017 № 286-ФЗ).

  1. Нахождение на балансе лизингодателя (лизингополучателя) основного средства – предмета договора лизинга применяется коэффициент 3.
  1. Использование для морской добычи углеводородов. Право на ускоренную амортизацию не более чем в 3 раза имеют организации, обладающие лицензией на данную деятельность, и операторы морской нефтедобычи. Распространяется такая льгота на оборудование, используемое для разработки нового месторождения (п. 8 ст. 2, ч. 1 ст. 6 закона № 268-ФЗ).
  2. С 01.01.2018 применяется ускоренная амортизация в 3-кратном размере в отношении активов водоснабжения и водоотведения по списку, утвержденному Правительством РФ.

ВАЖНО! Применять коэффициент ускоренной амортизации можно только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка, т.к. применение коэффициентов при других способах амортизации не предусмотрено ПБУ 6/01 (письмо Минфина от 22.08.2006 №07-05-06/220).

В Налоговом кодексе не содержится запрета на использование нескольких коэффициентов для разных групп основных средств. Критерии применения коэффициентов должны быть указаны в учетной политике предприятия.

В последующем будут внесены дополнительные поправки, позволяющие всем предприятиям использовать коэффициент не выше 2 для основных средств, включая технологическое оборудование, перечень которого будет утвержден Правительством РФ к 2019 году.

Как влияет модернизация на применение ускоренной амортизации, читайте в статье «Модернизация ОС не отменяет его ускоренную амортизацию».

Применение повышающих коэффициентов для ОС, функционирующих в агрессивной среде

Применение повышенной нормы амортизации допустимо при эксплуатации ОС в условиях агрессивной среды, повышенной сменности. Увеличение – не более 2. Дата постановки ОС на учет должна быть не позднее 01.01.2014. Применение подобной нормы запрещено для объектов ОС 1, 2 и 3-й амортизационных групп при использовании нелинейного метода.

Под агрессивной средой понимают природные или техногенные факторы внешней среды, ускоряющие износ основного средства (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ):

    • климатические условия Крайнего Севера;
    • контакт ОС со взрывоопасными или токсичными материалами и т. д.

    Согласно позиции чиновников, использовать повышающие коэффициенты можно при соблюдении следующих требований:

      • в сопроводительной документации не указано, что они предназначены для работы в агрессивной среде;
      • если такое упоминание имеется, то пользоваться льготой можно, если условия эксплуатации не соответствуют указанным в прилагаемых к активу документах.

      В Минфине считают, что если в документах указано на возможность работы в агрессивной среде, то применение ускоренной амортизации не оправдано.

      Судьи, напротив, указывают на то, что для применения повышающих коэффициентов достаточно самого факта наличия агрессивной среды (постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.2014 № А65-9516/2013).

      Применение коэффициентов распространяется только на объекты, подверженные влиянию агрессивной среды. Остальные ОС предприятия, если они при этом находятся в условиях нормальной эксплуатации, не могут амортизироваться быстрее (письма Минфина России от 14.10.2009 № 03-03-05/182, ФНС России от 17.11.2009 № ШС-17-3/205).

      Выбираем метод амортизации имущества

      Амортизационные начисления в бухучете начинаются с начала нового месяца, после даты приобретения ОС, определяя, его на счет 01 «Основные средства», независимо введен он в эксплуатацию или нет. Расчет амортизации производится ежемесячно. Но есть случаи, когда начисления приостанавливаются:

      • За время приостановки (консервация) работы ОС на 3 месяца и более;
      • За время обновления актива сроком более 12-ти месяцев.

      В других случаях выбираем метод расчета износа и считаем годовую норму амортизации ОС:

      1. Линейный расчет;
      2. Расчет уменьшающего остатка;
      3. Расчет списания стоимости, исходя, из суммы чисел лет СПИ;
      4. Расчет списания суммы, соответствующий объему выпущенной продукции.

      Помните, что учет начислений износа ОС зависит от направления применения его в производственной работе:

      • Включение ее в состав расходной части по общим видам хоздеятельности

      (Дт20,23,25,26,44.. Кт02);

      • На счет прочих расходов (Дт91.02 Кт02);
      • В состав капитальных вложений (Дт08 Кт02).

      Расчет уменьшающего остатка

      Годовая норма амортизации при методе уменьшающего остатка определяется по остаточной стоимости ОС. Эта норма работает по такой формуле:

      Пример: Компания купила оборудование на сумму 135 000 руб. со СПИ 5 лет. Повышенный коэффициент составляет 3%. Годовая норма амортизации составляет 20%, а с повышенным коэффициентом 60% (20*3). Сделаем расчет начислений износа по годам:

      • 1-ый – 135 000*60%=81000 руб. Каждый месяц – 81000/12 мес.=6750 руб. Остаточная стоимость – 135 000-81000=54000;
      • 2-ой – 54000*60%=32400 руб. Каждый месяц – 32400/12 мес.=2700 руб. Остаточная стоимость – 54000-32400=21600;
      • 3-ий — 21600*60%=12960 руб. Каждый месяц – 12960/12мес.=1080 руб. Остаточная стоимость –21600-12960=8640;
      • 4-ый – 8640*60%=5184 руб. Каждый месяц – 5184/12 мес.=432 руб. Остаточная стоимость –8640-5184=3456;
      • 5-ый – 3456 руб. Каждый месяц – 3456/12 мес.=288.

      Совет: этот метод амортизации желательно применять, когда оборудование рассчитано использовать на длительное время и основная нагрузка пойдет на первые годы. Тогда будет показана достоверная информация в отчетах, потому что именно на первые годы оборудование принесет максимальную прибыль компании.

      Расчет списания стоимости, исходя, из суммы чисел лет СПИ

      Начисление годовой нормы амортизации по этому расчету производится по формуле:

      Пример: Приобретенное компанией ОС стоит 105 000 руб. По классификатору ОКОФ СПИ определен к 3-ей группе от 3-5 лет. Компания решила начислять износ актива на протяжении 3-х лет. Суммовое количество лет полезного использования составляет: 1+2+3=6. Определяем годовую норму амортизации:

      • За 1-ый годовой период – 105 000*3/6=52500;
      • За 2-ой годовой период – 105 000*2/6=35000;
      • За 3-ий годовой период – 105 000*1/6=17500.

      Важно знать, что этот способ списания износа ОС дает возможность быстрого уменьшения остаточной стоимости имущества.

      Как изменить счет затрат для отражения расходов по амортизации

      В соответствии с Инструкцией к Плану счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” и дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” (если арендная плата формирует прочие доходы). Таким образом, необходимость в изменении счета затрат для отражения расходов по амортизации может возникнуть довольно часто:

      • при передаче имущества в аренду;
      • при перемещении основных средств в другое подразделение организации (например: из розничного магазина в бухгалтерию предприятия);
      • при изменении назначения (способа использования) объекта основных средств без перемещения.

      Счет затрат и аналитика для отражения расходов по амортизации определяется реквизитом Способы отражения расходов по амортизации в регистрах сведений Способы отражения расходов по амортизации ОС (бухгалтерский учет) и Способы отражения расходов по амортизации ОС (налоговый учет). При начислении амортизации программа получает из этих регистров сведения о способах начисления амортизации, установленных на начало периода, за который начисляется амортизация.

      При принятии к учету основного средства способ отражения расходов по амортизации (для бухгалтерского и налогового учета) указывается на закладке Общие сведения.

      При вводе начальных остатков основных средств способ отражения расходов по амортизации по бухгалтерскому и налоговому учету устанавливается на закладке Начальные остатки формы ввода основного средства в документе Ввод начальных остатков (меню Предприятие -> Ввод начальных остатков).

      Возможные способы отражения расходов по амортизации хранятся в справочнике Способы отражения расходов по амортизации (погашению стоимости).

      Для изменения способа отражения расходов по амортизации используется документ Изменение способов отражения расходов по амортизации. В шапке этого документа необходимо указать новый способ отражения расходов, а в табличном поле Основные средства перечислить объекты, для которых способ отражения расходов по амортизации нужно изменить.

      Новое значение реквизита Способы отражения расходов по амортизации будет использовано программой при начислении амортизации по основным средствам в следующем месяце.

      Как изменить срок полезного использования и (или) первоначальную стоимость

      Согласно пункту 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств в бухучете допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. В пункте 2 статьи 257 НК РФ установлено аналогичное правило для целей налогового учета: “первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям”.

      Срок полезного использования также, как правило, не изменяется. Для целей бухгалтерского учета исключения из этого порядка составляют случаи улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации (п. 20 ПБУ 6/01). В налоговом учете действует аналогичный порядок, который предусматривает возможность изменения срока (в пределах соответствующей амортизационной группы) еще и для случая технического перевооружения.

      Обычно срок полезного использования и первоначальная стоимость изменяются в результате модернизации объекта основных средств. Кроме того, эти параметры можно изменить при помощи документа Изменение параметров амортизации ОС. В табличном поле Основные средства этого документа необходимо перечислить объекты, для которых нужно изменить срок полезного использования и (или) первоначальную стоимость, и указать для этих объектов новые значения срока полезного использования и (или) первоначальной стоимости. Важно отметить, что для расчета амортизации в бухгалтерском учете программа использует специальные реквизиты Срок использования для вычисления амортизации и Стоимость для вычисления амортизации регистра сведений Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет). Их также можно изменить при помощи документа Изменение параметров амортизации ОС.

      Затем необходимо сделать соответствующие проводки, корректирующие первоначальную стоимость основных средств на счетах бухгалтерского и налогового учета. Для этого следует использовать документ Операция (бухгалтерский и налоговый учет).

      Новые значения срока полезного использования и (или) первоначальной стоимости будут использованы программой при начислении амортизации в следующем месяце.

      Как изменить специальный коэффициент для начисления амортизации

      При принятии к учету основного средства специальный коэффициент указывается на закладке Налоговый учет.

      При вводе начальных остатков основных средств специальный коэффициент указывается на закладке Налоговый учет формы ввода основного средства в документе Ввод начальных остатков.

      Применение специальных коэффициентов амортизации строго регламентировано нормативными правовыми актами и допускается только в случаях, предусмотренных законодательством. Изменение специального коэффициента, как правило, производится именно в случае изменения законодательства. Например: благодаря поправкам в НК РФ с 1 января 2009 года не применяется понижающий коэффициент 0,5 к основной норме амортизации, предусмотренный ранее для амортизируемых в налоговом учете легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, чья первоначальная стоимость превышала определенный стоимостной лимит (до 01.01.2008 – 300 000 руб. и 400 000 руб., с 01.01.2008 – 600 000 руб. и 800 000 руб. соответственно). В указанной ситуации налогоплательщикам-собственникам таких основных средств потребовалось изменить коэффициент амортизации.

      Специальный коэффициент хранится только для налогового учета в реквизите Специальный коэффициент регистра сведений Специальный коэффициент для амортизации ОС (налог. учет). При начислении амортизации объекта основных средств программа получает из этого регистра специальный коэффициент, установленный на начало периода, за который начисляется амортизация. Специальный коэффициент можно изменить только один раз в течение года.

      Для изменения специального коэффициента используется документ Изменение специального коэффициента для расчета амортизации ОС. В табличном поле Основные средства этого документа необходимо перечислить объекты, для которых специальный коэффициент нужно изменить, и указать для каждого из этих объектов новый специальный коэффициент.

      Новое значение реквизита Специальный коэффициент будет использовано программой при начислении амортизации в следующем месяце.

      Принятие к учету и ввод в эксплуатацию основного средства

      Мы получили основное средство, оплатили его, теперь нам необходимо принять его к учету.

      ОС и НМА -> Принятие к учету ОС

      Если приобретается несколько однотипных объектов основных средств, необходимо принять к учету каждый инвентарный объект. Поэтому каждому из двух наших деревообрабатывающих станков должен быть присвоен свой уникальный инвентарный номер для учета.

      Реквизиты документа заполняются следующими данными:

      • от — дата принятия к учету основного средства
      • МОЛ — из справочника «Физические лица» указывается материально-ответственное лицо, отвечающее за сохранность данного инвентарного объекта
      • Местонахождение — из справочника «Подразделения» выбирается подразделение, в котором будет эксплуатироваться ОС
      • Событие ОС — указываем «Принятие к учету с вводом в эксплуатацию»

      Заполним закладку «Внеоборотный актив»:

      • Вид операции — Оборудование
      • Способ поступления — Приобретение за плату
      • Оборудование — из справочника «Номенклатура» выбираем поступившее на счет 08.04 оборудование
      • Склад — указываем склад, куда оборудование поступило
      • Счет — заполняется значением по умолчанию

      Следующей нашей закладкой для оформления будет «Основные средства». С помощью кнопки Добавить введем строки в табличной части, содержащие наши инвентарные объекты.

      Для классификации основных средств важны реквизиты:

      • группа учета ОС;
      • код по ОКОФ
      • амортизационная группа;
      • шифр по ЕНАОФ.

      Возвращаемся в документ «Принятие к учету ОС» и переходим к очень важной в плане начисления амортизации закладке «Бухгалтерский учет». Если в 1С 8.3 не начисляется амортизация, крайне рекомендуем перепроверить эти данные. Именно с данных, указанных на этой вкладк,е начинается расчет амортизации в программе.

      • Счет учета — указываем счет учета основных средств.
      • Порядок учета — так как нам необходим учет основного средства с начисляемой амортизацией, то выбираем «Начисление амортизации».
      • Счет начисления амортизации — счет накопления начисленной амортизации с установленным флажком «Начислять амортизацию».
      • Способ начисления амортизации — выбираем наиболее распространенный линейный способ.
      • Способ отражения расходов по амортизации — осуществляется выбор из справочника «Способы отражения расходов». Наши проводки в бухгалтерском учете по начислению амортизации в дальнейшем сформируются, исходя из указанного способа.
      • Срок полезного использования — срок указывается в месяцах.
      • График амортизации по году — заполняется в организациях с сезонным характером работы.

      Аналогичным образом заполняется закладка по налоговому учету:

      Итак, на данном этапе мы полностью подготовились к расчету амортизации. После проведения документа «Принятие к учету» появляются записи в регистрах сведений:

      • Местонахождение ОС.
      • Начисление амортизации ОС (бухгалтерский и налоговый учет).
      • Параметры амортизации ОС (бухгалтерский и налоговый учет).
      • Первоначальные сведения ОС.
      • События ОС.
      • Состояния ОС организаций.
      • Специальный коэффициент для амортизации ОС.
      • Способы отражения расходов по амортизации ОС.
      • Счета бухгалтерского учета ОС.

      Их мы можем просмотреть в соответствующих вкладках по нажатию :

      Коэффициент Бивера на основе пятифакторной модели

        Впервые применил анализ соотношений финансовых коэффициентов как метод прогнозирования банкротства У. Бивер. Он предложил пятифакторную модель для оценки финансового состояния предприятия с целью диагностики банкротства. Модель содержит следующие …

        подробнее

        Уменьшение налога на имущество при использовании механизма ускоренной амортизации

        Основой для определения налоговой базы по налогу на имущества является остаточная стоимость основных средств. Очевидно, что при применении ускоренной амортизации основных средств их остаточная стоимость будет уменьшаться гораздо быстрее, чем при начислении амортизации обычным методом. Кроме того, полное списание основных средств при применении ускоренной амортизации с коэффициентом, например, 3, осуществляется в три раза быстрее. Всё это позволяет существенно сократить сумму и период уплаты налога на имущество при применении метода ускоренной амортизации.

        Уменьшение налога на прибыль в период действия лизинговой сделки при применении способа ускоренной амортизации

        Использование способа ускоренной амортизации основных фондов позволяет снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за счёт увеличения размера амортизационных отчислений предмета лизинга. Указанный эффект достигается в период действия лизинговой сделки.

        Однако при оценке экономии по налогу на прибыль следует учитывать, что первоначальная стоимость имущества как при лизинге, так и при покупке основных средств напрямую является одинаковой и общая сумма, отнесённая на затраты путём начисления амортизации основных фондов также будет одинаковой как при ускоренном начислении амортизации, так и при обычной схеме расчёта амортизационных отчислений. Разница лишь в том, что при ускоренном методе начисления амортизации это произойдёт быстрее. Но при окончании лизинговой сделки, если лизинговое имущество полностью списано, амортизация по нему в расходы включаться уже не будет, а при обычном начислении амортизации основные фонды будут амортизироваться, уменьшая базу по налогу на прибыль.

        При применении метода ускоренной амортизации необходимо контролировать общую величину расходов и финансовый результат деятельности компании. Значительные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по предмету лизинга, увеличивают затраты и могут привести к убыткам в периоды начисления ускоренной амортизации (особенно в случае приобретения дорогостоящего имущества), что может рассматриваться как недостаток использования данного механизма.

        Выкуп предмета лизинга по минимальной остаточной стоимости

        Лизинговые сделки, как правило, заключаются на срок, позволяющий полностью списать предмет лизинга, применяя механизм ускоренной амортизации. Например, если оборудование отнесено к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет (от 85 до 120 месяцев) ускоренная амортизация оборудования при лизинге с коэффициентом 3 позволит списать его за 28 месяцев, т.е. меньше, чем за 3 года. По окончании договора лизинга его остаточная и, соответственно, выкупная цена будет минимальной (либо нулевой, либо условной, равной, к примеру, 1 000 рублей). По этой стоимости оборудование будет отражено в составе собственных основных средств лизингополучателя.

        Минимальная либо нулевая остаточная стоимость может быть выгодна лизингополучателю, например, в случае продажи выкупленного по лизингу оборудования или автомобиля. Лизингополучатель на вполне законных основаниях может продать это имущество по цене, например, 1 000 рублей. Такая схема часто используется руководителями лизингополучателей, которые выкупают в собственность автомобили после лизинга по минимальной цене.

        Выводы

        Линейный способ начисления амортизации предполагает, что физическое изнашивание имущества происходит равномерно на протяжении всего эксплуатационного периода. В основной степени это относится к стационарным сооружениям, которые не так быстро изнашиваются и морально устаревают как оборудование.

        Если невозможно точно определить норму износа имущества, то линейный способ будет самым удобным и простым. Также этот метод подходит в случае, если предприятие приобретает имущество на длительный срок эксплуатации и не планирует его быстрой замены.

        Источники


        • https://PravoDeneg.net/buhuchet/linejnyj-sposob-rascheta-amortizatsii.html
        • https://sovetkadrovika.ru/spravochnik/raschet/amortizacii-linejnym-sposobom.html
        • https://www.audit-it.ru/terms/accounting/lineynyy_metod_amortizatsii.html
        • https://www.klerk.ru/buh/articles/481913/
        • https://FB.ru/article/214321/primer-rascheta-amortizatsii-lineynyim-sposobom-amortizatsiya-osnovnyih-sredstv
        • https://1fin.ru/?id=281&t=12
        • https://assistentus.ru/osnovnye-sredstva/koefficient-uskoreniya-amortizacii/
        • https://BusinessMan.ru/amortizatsiya-uskorennaya-chto-eto-takoe-kak-uskorit-amortizatsiyu.html
        • https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/rashody_nalog_na_pribyl/sut_i_osobennosti_primeneniya_uskorennogo_metoda_nachisleniya_amortizacii/
        • http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/amortizaciya-iznos-os/grafik-amortizacii-po-godu.html
        • https://buh.ru/articles/documents/14493/
        • https://programmist1s.ru/nachislenie-amortizatsii-v-1s/
        • https://zavtrasessiya.com/index.pl?act=PRODUCT&id=4415
        • https://www.optimumfinance.ru/articles/uskorennaya-amortizatsiya-pri-lizinge-preimushchestva-nedostatki-primer-rascheta

        Рейтинг
        ( Пока оценок нет )
        Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
        Все об Экселе: формулы, полезные советы и решения